這張金額為95000元的普通發票印證了一個事實，即本次小規模納稅人免征增值稅，優惠范圍的的確確涵蓋了自然人。以這張發票為切入點，何博士想提醒廣大納稅人，新政策下接受自然人代開發票，要注意幾個要點：

1.業務真實是前提。所謂業務真實是指，納稅人確實與代開發票的自然人發生了應稅交易，如果沒有發生應稅行為為了沖成本而“讓人”去稅務機關代開發票，或者與A發生了應稅行為，讓B去稅務機關代開發票，則屬于典型的虛開發票。

如何證明業務的真實性？我覺得至少要留存備查以下資料：與自然人簽訂的合同或者協議，資金支付證明（盡量通過銀行轉賬），有形資產的物流信息（如運費發票），無形勞務的書面驗收結算信息（如雙方簽字的驗收單據等）。

以上圖所示發票為例，經了解，購買方XX工程公司（甲方）與自然人胡先生（乙方）發生的業務是，甲方提供木材委托乙方加工木門，雙方已簽訂承攬協議，甲方將95000元通過銀行轉賬支付給胡先生，木材和木門的點驗和運輸單據已留存備查，已經形成了完備的證據鏈。

2.代開地點要明確。自然人代開發票必須要關注代開地點，不能隨意選擇代開地點，更不要相信網上有人兜售的異地代開。從稅收政策看，由于自然人沒有機構所在地，其代開發票的地點就是其發生應稅行為的增值稅納稅地點。

根據《增值稅暫行條例實施細則》和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）等文件的規定，自然人發生不同的應稅行為，納稅地點不一樣，從而代開發票地點也不一樣：

（1）非固定業戶銷售貨物或者勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

（2）非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（3）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

以上圖所示發票為例，胡先生提供加工勞務的納稅地點是勞務發生所在地，他應當向勞務發生地對應的稅務機關申請代開發票。

3.發票品目要正確。發票品目正確是指發票上「貨物或應稅勞務、服務名稱」要與實際業務相符，也就稅收分類編碼選擇和編碼簡稱顯示要正確。本例中，委托加工屬于「加工勞務」，品目顯示「其他加工勞務」，正確。

4.關注個稅的繳納方法。自然人取得應稅所得，要繳納個人所得稅，根據稅法規定和各地執行情況，自然人取得的所得如果屬于經營所得，支付方（即發票的受票方）沒有扣繳義務，通常由稅務機關在代開發票環節按照不含稅收入的一定比率核定征收個人所得稅；自然人取得所得如果屬于經營所得以外的其他應稅項目，如勞務報酬所得、財產租賃所得、利息所得等，支付方有扣繳義務，此時代開發票的稅務機關不再代征個稅，而是在備注欄備注「個人所得稅由支付方依法代扣代繳或預扣預繳」。

因此，發票受票方要關注自然人代開發票的個稅項目，并采取不同的策略，具體操作時可以要求自然人提供代開發票的完稅憑證，如果稅務機關已經按照經營所得核定征收個人所得稅，則受票方可直接向自然人全額支付，無需扣繳。

以上圖所示發票為例，胡先生被代開發票的稅務機關核定征收了經營所得個人所得稅737.86元，那么這個工程公司在支付胡先生款項時，就可以直接支付95000元了，無需扣繳個人所得稅。

當然我們也發現這張發票個人所得稅的核定征收方法似乎存在一點問題，根據《國家稅務總局貴州省稅務局關于經營所得個人所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局貴州省稅務局公告2018年第42號）的規定，加工承攬業個人所得稅的附征率為不含稅收入的0.8%，95000÷（1+3%）×0.8%=737.86元。

現在的問題是，小規模納稅人已經免征增值稅了，那個稅的計稅依據還需要價稅分離嗎？我個人認為不需要了，直接按照95000×0.8%就可以了。當然稅務機關如果執意要做價稅分離，我也沒有任何意見，因為，你征多少個稅，如何征個稅，征還是不征個稅，絲毫不影響購買方的稅收權益，購買方入成本的金額都是95000元。

【晶晶亮讀后感】

我同意何博士的觀點，免征增值稅了，計算個稅的時候不需要做價稅分離。

可參考以下文件規定：

財稅〔2016〕43號

      四、個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。

　　個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉租所得時予以扣除。

　　五、免征增值稅的，確定計稅依據時，成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。