視同銷售？進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？還在傻傻分不清楚？
過了一個(gè)申報(bào)期，大家可好？本貓又來啦！什么？你還不認(rèn)識(shí)本貓？一回生二回熟，附送本貓帥照一張，下次咱們就算認(rèn)識(shí)咯。
想當(dāng)年，本貓?jiān)趯W(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的時(shí)候，對(duì)于視同銷售和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出傻傻分不清楚，這種傻傻的感覺困擾了本貓好多年……隨著工作經(jīng)驗(yàn)的積累，身邊老貓們的諄諄教誨，本貓終于明白了其中的奧秘，不敢獨(dú)享，今天就與大家進(jìn)行分享探討。
本篇內(nèi)容比較長，但，句句干貨，乃本貓深藏多年之領(lǐng)悟，一般人，我不告訴他……
首先，本貓從法規(guī)方面和大家一起理清這兩個(gè)概念，先從“視同銷售”說起。
根據(jù)“中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則”第四條的界定：
單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
以上8條中，我們發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)大類的概念。發(fā)生轉(zhuǎn)移的商品為：自產(chǎn)、委托加工、外購等；轉(zhuǎn)移的形式及對(duì)象為：集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配、其他單位等。我們先記住這幾個(gè)概念，稍后我們一起細(xì)細(xì)品味。
接著，我們來看一看“中華人民共和國增值稅暫行條例”第十條對(duì)于“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”的認(rèn)定。
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
這里出現(xiàn)的比較多的幾個(gè)概念是：非應(yīng)稅項(xiàng)目、免增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失、購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。
法規(guī)看完了，下面我們從實(shí)際工作出發(fā)，用口語化的語言對(duì)“視同銷售”及“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”的理解接著往下探討吧。
很多會(huì)計(jì)會(huì)問，什么是視同銷售，什么是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？本貓的理解是這樣的：
01
什么是視同銷售
比如，一件商品，含稅價(jià)格117元，你可以選擇免費(fèi)送人，稅務(wù)局這時(shí)候說了，你只能把100元的商品送人，17元的稅金不允許送，稅金要交給稅務(wù)局，這就是視同銷售。無論商品怎么鬧騰，稅必須繳納。
02
什么是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出
再比如，外購一批鋼板，準(zhǔn)備生產(chǎn)“香蕉7plus”的邊框，鋼板的進(jìn)項(xiàng)抵扣了；誰知，鋼板在加工過程中被職工個(gè)人“偷吃”完了，沒法生產(chǎn)“香蕉7plus”的邊框了，于是乎，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)就不能被抵扣了，怎么辦，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"科目，加大"應(yīng)交稅費(fèi)"科目的貸方數(shù)額達(dá)到不讓抵扣的效果。
說白了就是，進(jìn)項(xiàng)為什么準(zhǔn)予抵扣，因?yàn)橛薪?jīng)營活動(dòng)的增值，后期必須繳納銷項(xiàng)稅額；如果那些被抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，未來無法產(chǎn)生銷項(xiàng)，那么，之前被抵扣的進(jìn)項(xiàng)需要吐出來（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）。
本貓用最通俗的語言解釋了視同銷售和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，那么在實(shí)際工作中如何區(qū)分他們這對(duì)失散多年的絕代雙驕呢？
本貓總結(jié)了以下幾點(diǎn)，大家細(xì)細(xì)看來：
視同銷售和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不能共存，兩者只得其一。如何區(qū)分他們，一看是否增值，二看對(duì)內(nèi)對(duì)外。
1、一看是否增值，增值的屬于視同銷售。
這就回到前面講法規(guī)時(shí)候，本貓歸結(jié)的幾個(gè)關(guān)鍵字了（什么？你忘啦，沒關(guān)系，趕緊往前翻）。
自產(chǎn)、委托加工的商品屬于增值（增值部分包括車間折舊、工人工資等一切可歸屬于商品價(jià)值的成本），不論對(duì)內(nèi)（集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目）、對(duì)外（投資、分配、捐贈(zèng)）都屬于視同銷售。
2、如果未增值，看對(duì)內(nèi)對(duì)外，對(duì)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，對(duì)外視同銷售。
外購的貨物，屬于未增值（購入價(jià)格已確定，不需再生產(chǎn)加工，不存在價(jià)值的增值），對(duì)內(nèi)（集體福利，非應(yīng)稅項(xiàng)目），不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，已抵扣的做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；對(duì)外（投資、分配、捐贈(zèng)）視同銷售，開票交稅。
本貓總結(jié)了以下兩點(diǎn)口訣，供大家參考：
1、自產(chǎn)、委托加工的商品（增值），無論對(duì)內(nèi)（集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目）對(duì)外（投資、分配、捐贈(zèng)），均視同銷售；
2、外購的貨物（未增值），對(duì)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，對(duì)外視同銷售。
說了這么多，大家對(duì)兩者的概念及基本判定都有了一定的了解，最后，本貓照例從案例及會(huì)計(jì)分錄、納稅申報(bào)角度就兩者做一個(gè)簡(jiǎn)單的總結(jié)。
視同銷售案例：
沙皮狗公司主營陶瓷加工業(yè)務(wù)，從購入氧化鋯粉末開始，到生產(chǎn)加工，最后產(chǎn)出“芒果9plus”手機(jī)的陶瓷后蓋；兼營鋼材料生產(chǎn)加工。2017年1月發(fā)生如下事項(xiàng)：
1、將生產(chǎn)的“芒果9plus”陶瓷后蓋發(fā)給公司職工。該批后蓋成本1000元，對(duì)外售價(jià)10000元；
2、領(lǐng)用自產(chǎn)的一批鋼材用于建造職工食堂。領(lǐng)用鋼材成本100000元，售價(jià)150000元；
3、將生產(chǎn)的陶瓷后蓋免費(fèi)贈(zèng)送給客戶。該批后蓋成本500元，對(duì)外售價(jià)5000元；
看完沙皮狗公司的3個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們分別來進(jìn)行分析處理。
1、自產(chǎn)商品發(fā)放給職工個(gè)人，屬于個(gè)人消費(fèi)，商品的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入；稅法上視同銷售，按公允價(jià)（售價(jià)）計(jì)算銷項(xiàng)稅額=10000×17%=1700元。
借：應(yīng)付職工薪酬11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1700
借：主營業(yè)務(wù)成本1000
貸：庫存商品1000
2、自產(chǎn)的商品用于集體福利（比如：建造車間、廠房、食堂等），商品所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移（仍然留在企業(yè)內(nèi)部），不滿足收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上按視同銷售處理，根據(jù)商品公允價(jià)（售價(jià)）確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。
借：在建工程125500
貸：庫存商品100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額25500（15萬*17%）
3、自產(chǎn)商品贈(zèng)送客戶，商品的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，與稅法規(guī)定一致。
借：管理費(fèi)用等5850
貸：主營業(yè)務(wù)收入5000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額850（5000*17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本500
貸：庫存商品500
進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出案例：
舉例前，先做個(gè)鋪墊：增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出所有情形在會(huì)計(jì)上均不確認(rèn)收入。
胖頭魚公司主營建材批發(fā)，基本經(jīng)濟(jì)模式為，從廠家購進(jìn)建材，再轉(zhuǎn)賣給零售商。2017年4月，外購一批建材，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元已進(jìn)項(xiàng)抵扣。同年5月，發(fā)生如下事項(xiàng)：
1、將其中10萬元建材用于建設(shè)職工食堂；
2、因管理不善，丟失一批建材，丟失部分價(jià)值20萬元
外購的貨物，不再加工，不存在增值，又是對(duì)內(nèi)，我們可以判斷：屬于進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不確認(rèn)收入，我們來看會(huì)計(jì)處理：
4月購入建材：
借：庫存商品1000000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額170000
貸：銀行存款等1170000
1、10萬元建材改變?cè)杏猛荆糜诩w福利（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，后期沒有銷項(xiàng)可以用來彌補(bǔ)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)），需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的金額為10萬元*17%=1.7萬元。
借：在建工程117000
貸：庫存商品100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出17000
1、管理不善，屬于非正常損失，損失部分無法通過銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)來彌補(bǔ)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)，需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的金額為20萬元*17%=3.4萬元。
借：其他應(yīng)收款/營業(yè)外支出等234000
貸：庫存商品200000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出34000
增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)分錄略
最后來說一說視同銷售和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的納稅申報(bào)表如何填寫吧！
首先是視同銷售：
以沙皮狗公司為例，增值稅納稅申報(bào)表附表一“未開具發(fā)票”列，填寫視同銷售的數(shù)據(jù)。
接著是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：
以胖頭魚公司為例，增值稅納稅申報(bào)表附表二“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”部分，根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目填寫本期進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的金額。
本期滿滿的干貨終于講完啦，相信各位朋友一定對(duì)視同銷售與進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出有了更加深刻的理解。會(huì)計(jì)工作，不僅僅要依靠于準(zhǔn)則，更多的是在工作中對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性判斷，找出最最合理的會(huì)計(jì)處理方式，依托于準(zhǔn)則和稅法的強(qiáng)大后盾，我們的工作才能夠更加得心應(yīng)手。
又到了說再見的時(shí)候了，湯姆貓和各位朋友下期再見，byebye！
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